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| PPP资产证券化涉税问题研究 摘 要 近年来，PPP资产证券化涉税问题无论在理论还是实践都政府和税收学界重点关注。自“营改增”以来，地方政府缺乏主体税收，财政困难一直困扰着地方政府。为了拓宽融资渠道，地方政府把目标放到了社会资本，利用PPP模式引进社会资本投资。但由于PPP模式单一的银行贷款融资渠道，以及社会资本缺乏退出机制导致社会资本方参与积极性不高。为了解决以上两个问题，政府又把目光投向了PPP资产证券化，拓宽PPP模式融资渠道，降低融资成本以及使得社会资本及时退出。虽然近年来政府十分重视PPP资产证券化的发展，但其发展却十分缓慢。究其原因，由于政策的不完善，PPP资产证券化并不能降低其融资成本，反而可能增加其融资成本，限制了其发展。由于PPP资产证券化的涉及大额涉税金额，故税收成本也是资产证券化发起人主要的考虑因素，因此对PPP资产证券化涉税问题研究在理论和实践中都非常有意义。一方面，由于税收作为一种调节经济杠杆的手段，经济行为在初始发展阶段对税收十分敏感，税收可以发挥其经济效率作用，促进经济行为的发展；另一方面，PPP资产证券化缺乏专门税收政策指导，加上PPP资产证券化涉税业务复杂性，涉税问题一直困扰着PPP资产证券化的发展，因此研究PPP资产证券化涉税问题十分有必要。（第一段太多）选题的意义点一下就好。（重复太多，换说法，简单重复，每一章都需要修改，注意说法，提出了什么、论证了什么、阐释什么） PPP资产证券化涉税问题主要集中在缺乏税收政策指导以及其本身业务的复杂性，导致PPP资产证券化税收实务存在许多争议，引发税务风险。目前PPP资产证券化主要集中在PPP收益权资产支持专项计划类型资产证券化，故本文研究PPP收益权资产支持专项计划类型资产证券化各个环节涉税问题，分析各个环节存在的显性涉税问题、各个环节深层涉税问题、根据案例分析各个环节具体的涉税实务问题、最后提出了解决涉税问题的方案等，希望对解决PPP资产证券化涉税问题有所帮助。本文共分五章。 第一章主要从背景分析了PPP模式“融资难”的发展现状，引出PPP资产证券化的必要性，由于现缺乏税收政策的支持和业务的复杂性，引出研究PPP资产证券化涉税问题的必要性；分析其研究现状，分析目前对PPP资产证券化涉税问题研究还是比较少，不够透彻，有必要进一步对其进行研究，丰富该领域的研究。 第二章本章首先探讨了PPP资产证券化的概念，分析了PPP资产证券化涉及应税行为具有可税性，PPP资产证券化发展现状，其次介绍了PPP资产证券化流程和各参与主体及分析其纳税资格。最后归纳分析PPP资产证券化现行的增值税、所得税、印花税税收政策以及PPP资产证券化各个环节涉及的税种。 第三章深入探讨各个环节涉税显性问题以及深层原因。在基础资产转让环节，提出PPP收益权属性、可转让性影响以及“真实出售”的标准都影响着PPP收益权转让的税收属性。其次,在基础资产运营收益环节和各个服务机构收费环节，由于专项计划（SPV）纳税资格不明确，导致基础资产运营收益增值税和所得税纳税义务人不合理并且造成增值税链条断裂。 第四章依据现行的税收政策分析“首创股份污水处理ABS”各个环节的税务处理及税收争议。 第五章提出解决PPP资产证券化税收问题的建议。该部分提出了制定专门的PPP税收政策、明确PPP收益权税收属性和税收处理、明确PPP收益权“真实出售”标准、明确专项计划(SPV)的增值税和所得税资格、按实质重于形式原则明确保本的应税界限等具体建议。 关键词：PPP资产证券化；税收政策；涉税问题 |
